為認真落實《深化國稅、地稅征管體制改革方案》有關要求，進一步優(yōu)化納稅服務，保障全國范圍全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱營改增）試點工作的順利實施，稅務總局發(fā)布《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號），對全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項進行明確。
1．納稅申報期有何特別規(guī)定?
為確保營改增試點納稅人（以下簡稱試點納稅人）能夠順利完成首期申報，2016年6月份增值稅納稅申報期延長至2016年6月27日。據(jù)工作實際情況，省國稅局可以適當延長2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳時間，但最長不得超過2016年6月30日。
2．增值稅一般納稅人資格登記有何規(guī)定？
（一）試點實施前后“應稅行為年應稅銷售額”的確定
試點納稅人試點實施前的應稅行為年應稅銷售額按以下公式換算：應稅行為年應稅銷售額＝連續(xù)不超過12個月應稅行為營業(yè)額合計÷（1+3％）。按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，其應稅行為營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算。
試點實施后，按規(guī)定在確定應稅行為銷售額時，按照有關規(guī)定允許其從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的，其應稅行為年應稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。
（二）增值稅一般納稅人資格登記程序
1.試點實施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應稅行為的試點納稅人，不需要重新辦理增值稅一般納稅人登記手續(xù)，由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。
2.試點實施前應稅行為年應稅銷售額未超過500萬元的試點納稅人,會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，也可以向主管稅務機關辦理增值稅一般納稅人資格登記。
3.考慮到在試點實施前，各級稅務機關需要做大量前期準備工作，需辦理增值稅一般納稅人登記的試點納稅人也較為集中，為確保全面推開營改增試點工作的順利實施，“公告”規(guī)定由省國稅局（包括省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局）結(jié)合工作需要，在試點實施前按照本公告及相關規(guī)定采取預登記措施。在試點實施之后，增值稅一般納稅人資格登記應按照《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（國家稅務總局令第22號）、《國家稅務總局關于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2015年第18號）及相關規(guī)定執(zhí)行。
（三）相關政策規(guī)定的適用
1.年應稅銷售額標準的適用
試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅行為的，應稅貨物及勞務銷售額與應稅行為銷售額應分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格登記標準。
2.納稅人選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的政策適用
增值稅暫行條例及其實施細則和營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法中，分別對銷售貨物及提供加工修理修配勞務的納稅人和提供應稅行為的試點納稅人，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的適用條件進行了規(guī)定，但都未明確兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅行為的納稅人如何適用相關政策，公告對此進行了補充，即：兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅行為，年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定標準且不經(jīng)常發(fā)生銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。
3．發(fā)票使用有何規(guī)定？
（一）增值稅一般納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務和應稅行為，使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)（以下簡稱新系統(tǒng)）開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。
（二）增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務月銷售額超過3萬元（按季納稅9萬元），或者銷售服務、無形資產(chǎn)月銷售額超過3萬元（按季納稅9萬元），使用新系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。
（三）增值稅普通發(fā)票（卷式）啟用前，納稅人可通過新系統(tǒng)使用國稅機關發(fā)放的現(xiàn)有卷式發(fā)票。
（四）門票、過路（過橋）費發(fā)票、定額發(fā)票、客運發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用。
（五）采取匯總納稅的金融機構(gòu)，省、自治區(qū)所轄地市以下分支機構(gòu)可以使用地市級機構(gòu)統(tǒng)一領取的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票；直轄市、計劃單列市所轄區(qū)縣及以下分支機構(gòu)可以使用直轄市、計劃單列市機構(gòu)統(tǒng)一領取的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。
（六）國稅機關、地稅機關使用新系統(tǒng)代開增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。代開增值稅專用發(fā)票使用六聯(lián)票，代開增值稅普通發(fā)票使用五聯(lián)票。
（七）自2016年5月1日起，地稅機關不再向試點納稅人發(fā)放發(fā)票。試點納稅人已領取地稅機關印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，特殊情況經(jīng)省國稅局確定，可適當延長使用期限，最遲不超過2016年8月31日。
納稅人在地稅機關已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票，稅務總局另有規(guī)定的除外，如《國家稅務總局關于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務總局公告2016年第18號)規(guī)定：小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關申報繳納營業(yè)稅的預收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得申請代開增值稅專用發(fā)票。本條規(guī)定并無開具增值稅普通發(fā)票的時間限制。
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